法律視角下有色金屬行業(yè)管理問題探討

近年來南丹縣國稅局有色金屬行業(yè)稅收專業(yè)化管理實踐和探索，從管理實際出發(fā)，通過對現(xiàn)狀進行分析，試圖以法律視野角度以小見大，對制度保障機制、稅收執(zhí)法管理存在的進行剖析，并有針對性地從中尋找出解決問題的對策，探索為專業(yè)化管理提供了切實可路子。

一、當前有色金屬行業(yè)存在違法問題的現(xiàn)狀

（一）賬外經(jīng)營問題突出。在利益驅(qū)使下采取賬外經(jīng)營，凡是下游企業(yè)會計核算不健全，一般不索取增值稅專用發(fā)票，上游企業(yè)便采取化整為零外運銷售，在礦管部無登記備案，貨款直接打入業(yè)主或經(jīng)營負責人的賬戶，既偷逃增值稅又偷逃個人所得稅。偷拉偷運銷售產(chǎn)品，特別是這類問題極有可能在私營獨資企業(yè)和私營合伙企業(yè)中發(fā)生比較多，雖然近年來發(fā)生比較少，但是此類現(xiàn)象仍然存在。采取化整為零外運銷售方式，在產(chǎn)品冶煉附屬金屬產(chǎn)品賬外偷運問題比較突出，不申報納稅造成稅收流失。

（二）不及時申報稅款較嚴重。采取預(yù)收貨款銷售方式銷售有色金屬，未按規(guī)定時限確認收入，銷售產(chǎn)品不按時結(jié)算，采取收取預(yù)付款，發(fā)出產(chǎn)品長期不結(jié)算，不開票，仍虛掛在庫存產(chǎn)品，達到延遲繳納增值稅的目的，不及時申報納稅，使國家稅款得不到及時入庫。

（三）規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法檢查時有發(fā)生。由于信息化管理水平不高，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不全，企業(yè)利用執(zhí)法人員對生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)了解掌握得不透，以物易物業(yè)務(wù)未作銷售和外購兩項業(yè)務(wù)處理。少計或不計銷項稅金，沒有能及時發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異常。在執(zhí)行稅務(wù)檢查時不提供相關(guān)倉庫賬簿，產(chǎn)品外運單等資料，并且采取多種形式規(guī)避稅務(wù)檢查，增加了執(zhí)法難度。

（四）違法加大進項稅抵扣額。主要表現(xiàn)在：（1）掘進工程業(yè)務(wù)在采礦業(yè)務(wù)中核算，企業(yè)業(yè)可能利用掘進業(yè)務(wù)隱蔽于地下，稅務(wù)機關(guān)無法判斷是掘進業(yè)務(wù)還是采礦業(yè)務(wù)，能抵則抵，加大進項抵扣稅額。（2）外購附著物在機械設(shè)備中核算、不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購原材料，其進項稅額未按稅法規(guī)定時限轉(zhuǎn)出，小規(guī)模納稅人通過一般納稅人賬戶采購原材料或配品配件，其進項稅額在一般納稅人中抵扣，從而降低一般納稅人的稅負。

二、對有色金屬行業(yè)稅收違法原因分析

（一）稅收執(zhí)法手段科技含量低。 對有色金屬企業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息無法安裝自動采集裝置，執(zhí)法過程中對企業(yè)數(shù)據(jù)信息采集基本上依靠人工采集，采集效率不高，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量沒有可靠保證，不能做到對企業(yè)的實時監(jiān)控，對系統(tǒng)產(chǎn)生的異常預(yù)警信息，不能及時向稅收管理員下達異常預(yù)警信息核查任務(wù)，進行納稅評估或移交稅務(wù)稽查，執(zhí)法效果大打折扣。。

（二）征管服務(wù)工作不到位。在進行稅收執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)并不是存在主觀的違法故意。而是由于納稅輔導(dǎo)不到位，導(dǎo)致部分財務(wù)會計人員對稅法理解差異，同時存在部分有色金屬企業(yè)相關(guān)政策稅收不了解，行業(yè)優(yōu)惠政策不熟悉，導(dǎo)致部分違法問題的發(fā)生，體現(xiàn)了有色金屬企業(yè)管理納稅服務(wù)不夠到位，不細致。

（三）稅收執(zhí)法力量不足。（1）有色金屬行業(yè)企業(yè)“點多面廣”，產(chǎn)業(yè)布局分散，同時還伴有亂采盜挖的現(xiàn)象，資質(zhì)參差不齊，多金屬共生礦多，征收執(zhí)法管理難度很大。（2）辦公經(jīng)費緊張制約了稅收執(zhí)法深入開展。由于有色金屬原材料購進渠道多，有國內(nèi)購進，有進口，且存放場地多，空間距離遠，購進、耗用、庫存情況難以掌握，而稅收執(zhí)法需要對這些進行實地核查，對企業(yè)存在疑點的調(diào)查核實，提高了征管經(jīng)費支出，經(jīng)費保障不足無疑制約執(zhí)法開展。（3）產(chǎn)業(yè)“國際化”專業(yè)化管理執(zhí)法水平跟不上，調(diào)查核實難。南丹縣有色金屬行業(yè)已經(jīng)形成大企業(yè)集團“點多面廣線長，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)已拓展到區(qū)外、國外。大部份冶煉企業(yè)的原材料均來自區(qū)外、國外，原材料大部份存放于區(qū)外場地及沿海港口，導(dǎo)致征納信息嚴重不對稱，造成稅收執(zhí)法管理難度加大。

（4）執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，影響專業(yè)化管理執(zhí)法效率。由于征管一線干部隊伍年齡趨于老化，年輕業(yè)務(wù)骨干人手少，部分老干部知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能偏單一，缺乏工作激情和熱情，影響專業(yè)化管理執(zhí)法效果

三、加強有色金屬行業(yè)管理法治規(guī)范化管理建議

（一）科學(xué)監(jiān)管，不斷完善監(jiān)控體系。充分發(fā)揮南丹縣有色金屬礦產(chǎn)品稅費監(jiān)控管理系統(tǒng)安裝，數(shù)據(jù)信息自動采集裝置，加強對重點洗選、冶煉企業(yè)的關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)如：原材料投入量、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品出庫量、車輛過磅重量等進行實時數(shù)據(jù)采集和監(jiān)控，以科技管理代替人工管理，建立“源頭監(jiān)控+自動比對+驗票復(fù)核+稅務(wù)稽查”的管理模式，實現(xiàn)對重點企業(yè)的實時科學(xué)監(jiān)管，提高專業(yè)化管理的科技含量，為稅收執(zhí)法提供科技技術(shù)保障。

（二）加強稅法宣傳，重塑稅收法治觀念。對有色金屬行業(yè)優(yōu)化納稅服務(wù)，強化納稅輔導(dǎo)，積極開展稅法宣傳，對稅收執(zhí)法來說是必備環(huán)節(jié)。只有根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，不同的涉稅訴求，從確保政策透明度和執(zhí)法統(tǒng)一性出發(fā)，采取不同的服務(wù)方式，實現(xiàn)個性化服務(wù)，使納稅服務(wù)的觸角伸得更長、更深、更廣，積極引導(dǎo)和幫助企業(yè)提高自我稅法遵從的能力和意愿，促進管理和服務(wù)的良性互動，塑立好的稅收法治理念。

（三）加大管理投入，為推進行業(yè)稅收執(zhí)法保障。隨著有色金屬行業(yè)國際化，對違法問題查處核實難，只有不斷增加經(jīng)費投入，為專業(yè)化管理稅收執(zhí)法提供物質(zhì)保障。同時必須適時增加管理人員，充實執(zhí)法隊伍力量。加強執(zhí)法業(yè)務(wù)培訓(xùn)，補充專業(yè)知識，對有色金屬行業(yè)分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、計算機等各領(lǐng)域人才進行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立專家型管理人才隊伍。更新配備征管工具，加強征管執(zhí)法信息化建設(shè)，努力全方位、多角度為推進專業(yè)化管理提供強力支持和可靠保障。

（四）增強管理合力，構(gòu)建司法保障機制。專業(yè)化管理需要打破區(qū)域、部門、層級分割，理清國稅、地稅、國土、礦辦、工信、供電等各部門間的關(guān)系，建立上下聯(lián)動、橫向互動、信息共享、優(yōu)勢互補的管理機制，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。并根據(jù)征管需要，在有色金屬專業(yè)化管理系統(tǒng)的頂層設(shè)計中，在條件成熟的情況下，盡快加強公安、法院、檢察等司法部門合作，健立司法保障機構(gòu)，為有色金屬行業(yè)專業(yè)化稅收依法治稅保駕護航。

（五）強化稽查執(zhí)法，把握稅務(wù)執(zhí)法關(guān)。在有色金屬行業(yè)進行專項檢查和重點稅源企業(yè)檢查，同時開展好打擊發(fā)票違法犯罪專項整治行動，按照“查賬必查票、查案必查票、查稅必查票”，特別是對稅款抵扣嚴重的問題進行嚴格把關(guān)，通過把握行業(yè)稅務(wù)稽查是稅收執(zhí)法最后一道坎，對有色金屬行業(yè)管理稅收執(zhí)法而言，在稽查環(huán)節(jié)主要把握好選案、檢查、審理、執(zhí)行等四個程序，把握好行業(yè)稽查是最后一道坎，強化稅收稽查在在全面推進有色金屬行業(yè)專業(yè)管理過程中的突出作用。